從1月1日起，我國開始實施新的《中華人民共和國增值稅暫行條例》，修訂后的增值稅條例刪除了有關不得抵扣購進固定資產(chǎn)進項稅額的規(guī)定，允許納稅人
抵扣購進固定資產(chǎn)的進項稅額，對小規(guī)模納稅人不再設置工業(yè)和商業(yè)兩檔征收率，將征收率統(tǒng)一降至3%，將礦產(chǎn)品增值稅稅率恢復到17%。
甲公司是2006年開業(yè)的原煤開采企業(yè)，為增值稅一般納稅人，增值稅稅負在9.5%左右（實繳增值稅/主營業(yè)務收入）。乙公司是甲公司新近收購并控股的原
煤開采企業(yè)，該公司在2009年1月上旬剛注冊，是增值稅小規(guī)模納稅人，增值稅稅負3%（實繳增值稅/主營業(yè)務收入），兩公司同在一個縣內(nèi)，相距30公
里。為最大限度減少稅收成本，公司股東提出了兩個納稅籌劃方案。
方案一
第一種方案是根據(jù)納稅主體不同身份（一般納稅人或小規(guī)模納稅人）提出的納稅籌劃方案。籌劃前，甲公司增值稅稅負在9.5%左右，針對乙公司作為小規(guī)模納稅
人的增值稅實際稅負低于甲公司一般納稅人稅負的實際情況，甲公司可以將客戶分為兩類，第一類是需要增值稅專用發(fā)票的一般納稅人客戶，第二類是不需要增值稅
專用發(fā)票的營業(yè)稅納稅人或小規(guī)模納稅人客戶。
甲公司把第二類客戶的業(yè)務交由乙公司負責生產(chǎn)且銷售，以此來達到降低增值稅稅負的目的。對于第二類客戶，因其不需增值稅專用發(fā)票，不同的銷售主體（一般納
稅人或小規(guī)模納稅人）含稅定價相同，其成本不會發(fā)生變化。但因小規(guī)模納稅人的稅負率為3%，故乙公司銷售比甲公司銷售有優(yōu)勢，增值稅稅負下降6.5個百分
點。
例如，2009年某中學從甲公司購入原煤價稅共計50萬元，甲公司的收入為50÷1.17=42.74（萬元）。如果改由乙公司銷售給某中學，乙公司的收入為50÷1.03=48.54（萬元），以銷售含稅額50萬元計算，轉移給乙公司銷售后可增加利潤5.8萬元。
該方案看似完美，但在此提醒企業(yè)應該重點關注《增值稅暫行條例實施細則》第二十八條第一款內(nèi)容，“條例第十一條所稱小規(guī)模納稅人的標準為：從事貨物生產(chǎn)或
者提供應稅勞務的納稅人，以及以從事貨物生產(chǎn)或者提供應稅勞務為主，并兼營貨物批發(fā)或者零售的納稅人，年應征增值稅銷售額（以下簡稱”應稅銷售額“）在
50萬元以下（含本數(shù)，下同）的。”和第三十四條第二款規(guī)定“納稅人銷售額超過小規(guī)模納稅人標準，未申請辦理一般納稅人認定手續(xù)的，應按銷售額依照增值稅
稅率計算應納稅額，不得抵扣進項稅額，也不得使用增值稅專用發(fā)票”。
據(jù)此，上述乙公司銷售額達到50萬元就必須辦理一般納稅人認定手續(xù)，而且根據(jù)《增值稅暫行條例實施細則》第三十三條：“除國家稅務總局另有規(guī)定外，納稅人一經(jīng)認定為一般納稅人后，不得轉為小規(guī)模納稅人。”可知此納稅人身份具有不可逆轉性。
如果乙公司的銷售額超過50萬元而未申請辦理一般納稅人認定手續(xù)，后果是十分嚴重的。乙公司的銷售將按17%繳納增值稅，而且沒有相應的進項可以抵扣，增值稅稅負率將達17%。
例如某工業(yè)企業(yè)賬簿記載銷售收入為50萬元，為小規(guī)模納稅人，當年繳納稅款1.5萬元。如果經(jīng)過稽查部門稽查，發(fā)現(xiàn)該企業(yè)少計50萬元收入，則該企業(yè)當年
的銷售收入為100萬元，超過了50萬元的認定標準，而該企業(yè)未申請一般納稅人認定手續(xù)。根據(jù)《增值稅暫行條例實施細則》第三十四條第二款規(guī)定，企業(yè)須補
稅：100×17%-1.5=15.5萬元，而不是補稅50×3%=1.5萬元。
所以，雖然小規(guī)模納稅人的征收率降至3%，很多企業(yè)會有成為小規(guī)模納稅人的動力，但如果企業(yè)對新的增值稅條例把握不好，如對視同銷售收入等處理不當，造成稅法上認可的銷售收入超過50萬元但企業(yè)未及時申報辦理一般納稅人手續(xù)的，將要補稅。
方案二
第二種方案是對小規(guī)模企業(yè)外購設備的納稅籌劃。納稅籌劃前，由乙公司外購價值200萬元的新設備。因乙公司是小規(guī)模納稅人，相應的增值稅額29.06萬元不可在稅前抵扣。但增值稅額相應計入設備價值中可抵扣企業(yè)所得稅金額為29.06×25%=7.27（萬元）。
由于新《增值稅暫行條例》中設備進項抵扣并不適用于小規(guī)模納稅人，所以甲公司與乙公司在設備抵扣方面有籌劃空間。由于甲乙公司為關聯(lián)企業(yè)，同時乙是一個新公司，需要添置大量的機器設備，乙公司與甲公司為同行業(yè)，機器設備往往是同類型，具有很強的共用性。
由甲公司購置資產(chǎn)總價200萬元，其中增值稅29.06萬元。甲公司可以將新設備租賃給乙公司使用，租賃期為5年，年租賃費40萬元。
將甲公司與乙公司合并為一個企業(yè)集團來考慮，甲公司5年共收取租賃費200萬元，支付的營業(yè)稅為200×5%=10（萬元），產(chǎn)生稅收成本收益為
29.06－10=19.06（萬元）。另外繳納的營業(yè)稅可抵扣企業(yè)所得稅10×25%＝2.5（萬元），共節(jié)稅21.56萬元，該納稅籌劃方案節(jié)稅金額
為14.29（21.56－7.27）萬元。
此方案的實施應考慮新《增值稅暫行條例》（國務院令第538號）第十條：“下列項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣：（一）用于非增值稅應稅項目、免征增
值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物或者應稅勞務”和《關于全國實施增值稅轉型改革若干問題的通知》（財稅[2008]170號）第五條：“納稅人
已抵扣進項稅額的固定資產(chǎn)發(fā)生條例第十條（一）至（三）項所列情形的，應在當月按下列公式計算不得抵扣的進項稅額：不得抵扣的進項稅額=固定資產(chǎn)凈值×適
用稅率。本通知所稱固定資產(chǎn)凈值，是指納稅人按照財務會計制度計提折舊后計算的固定資產(chǎn)凈值。”
根據(jù)這些規(guī)定可知：上述甲公司外購新設備租賃給乙公司，甲公司將不能把新設備的進項稅額在銷項稅中抵扣，必須在出租設備當月將該進項稅轉出，該籌劃方案不僅不能節(jié)約增值稅，還將使公司額外負擔營業(yè)稅稅款10萬元。 | 
